遺產繼承律師

　　遺產稅是一個國家或地區對死者留下的遺產征稅，國外有時稱為“死亡稅”。征收遺產稅的初衷，是為了通過對遺產和贈與財產的調節，防止貧富過分懸殊。遺產稅是以被繼承人去世后所遺留的財產為征稅對象，向遺產的繼承人和受遺贈人征收的稅。理論上講，遺產稅如果征收得當，對于調節社會成員的財富分配、增加政府和社會公益事業的財力有一定的意義。遺產稅常和贈與稅聯系在一起設立和征收。但是，為了吸引投資和資金流入，也有一些國家和地區故意不設立遺產稅或者廢除遺產稅世界上已有100多個國家開征了遺產稅，但是各國具體執行的遺產稅制度有較大差別。總體來看，遺產制度大體可以分為三種類型：

　　（一）總遺產稅制

　　總遺產稅是對財產所有人死亡后遺留的財產總額綜合進行課征。其納稅人是遺囑的執行人或遺產管理人，規定有起征點，一般采用超額累進稅率，不考慮繼承人與被繼承人的親疏關系和繼承的個人情況。其在表現形式上是”先稅后分“。美國、英國、新西蘭、新加坡、臺灣、等國家和地區都實行該遺產稅制，香港也曾使用過該稅制。

　　（二）分遺產稅制

　　又稱繼承稅制，是對各個繼承人分得的遺產份額分別進行課征的稅制，其納稅人為遺產繼承人，形式上表現為”先分后稅“，多采用超額累進稅率，日本、法國、德國、韓國、波蘭等國家實行分遺產稅制

　　（三）總分遺產稅

　　總分遺產稅，也稱混合遺產稅，是將前面兩種稅制相結合的一種遺產稅制，是對被繼承人的遺產先征收總遺產稅，在對繼承人所得的繼承份額征收分遺產稅，表現形式是是“先總稅后分再稅”，兩稅合征，互補長短。總分遺產稅兼蓄了總遺產稅和分遺產稅兩種遺產稅的優點，先對遺產總額征稅，使國家稅收收入有了基本的保證。再視不同情況，有區別地對各繼承人征稅，使稅收公平得到落實。但總分遺產稅也存在缺點是，對同一遺產征收兩次稅收，有重復征稅之嫌，使遺產稅制復雜化。遺產稅的征收范圍包括：1、在中華人民共和國境內居住的中華人民共和國公民，死亡(含宣告死亡)時遺有財產者，應就其在中華人民共和國境內、境外的全部遺產。

　　2、不在中華人民共和國境內居住的中華人民共和國公民，以及外國公民、無國籍人，死亡(含宣告死亡)時在中華人民共和國境內遺有財產。必須繳納遺產稅。

　　《中華人民共和國遺產稅暫行條例》規定應征收遺產稅的遺產包括被繼承人死亡時遺留的全部財產和死亡前五年內發生的贈與財產。

　　3、遺產稅的納稅義務為無行為能力人或者限制行為能力人時，其納稅義務由其法定代理人或監護人履行。

　　4、無人繼承又無人受遺贈、依法歸國家所有的遺產，免納遺產稅。不是任何遺產都需要繳納遺產稅的。

　　中國開征遺產稅與贈與稅還存在以下一些困難：一是稅源上。中國尚處在市場經濟初級階段，雖然出現了一部分較富裕的人，但總體來講還是少，稅源不容樂觀，而且這部分人財產的情況比較分散隱蔽，很難掌握他們的真實財產情況；二是很多人對遺產稅的意識還較淡薄，沒有真正理解遺產稅；三是在征收上拿到的錢有限，還容易得罪人，在征管力量不夠的情況下，勢必會影響到稅務人員的工作熱情。